到大灣區(qū)投資，正在成為越來(lái)越多企業(yè)的選擇。
粵港澳大灣區(qū)以不到全國(guó)0.6%的國(guó)土面積，創(chuàng)造了全國(guó)1/9的經(jīng)濟(jì)總量。在全球科技集群排名中，“深圳—香港—廣州創(chuàng)新集群”，排名全球第2位。粵港澳大灣區(qū)以其獨(dú)特的政策優(yōu)勢(shì)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)、科技創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，正在吸引全球投資者的目光，其中的稅收事項(xiàng)，是需要投資者重點(diǎn)考量的內(nèi)容之一。專家建議有意投資大灣區(qū)的企業(yè)，應(yīng)將稅收事項(xiàng)嵌入投資項(xiàng)目全生命周期系統(tǒng)考量，注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
到大灣區(qū)投資，正在成為越來(lái)越多企業(yè)的選擇。

連續(xù)三年推出《探索大灣區(qū)》年度調(diào)查報(bào)告，綜合企業(yè)高管的意見(jiàn)，分析大灣區(qū)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。最新的報(bào)告收集了747名來(lái)自中國(guó)內(nèi)地、香港和澳門多個(gè)行業(yè)的企業(yè)管理層對(duì)大灣區(qū)發(fā)展的看法，其中，52％的管理層表示，計(jì)劃于2022年或之前擴(kuò)展大灣區(qū)業(yè)務(wù)。

鑒于大灣區(qū)“一個(gè)國(guó)家、兩種制度、三個(gè)關(guān)稅區(qū)、三種貨幣”的實(shí)際，稅收方面的考量就顯得格外重要。雙利興邦（深圳）稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)顧問(wèn)徐大亮告訴記者，作為投資者，只有提前了解清楚國(guó)家和各地區(qū)出臺(tái)的最新政策，才可以最大限度地享受優(yōu)惠政策的紅利。

對(duì)此，深圳市美浦森半導(dǎo)體有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理馮海燕深有同感。作為一家專業(yè)功率半導(dǎo)體元器件的研發(fā)設(shè)計(jì)公司，美浦森在入駐大灣區(qū)之前，專門對(duì)半導(dǎo)體行業(yè)的稅收政策等進(jìn)行了詳細(xì)了解，并對(duì)比粵港澳大灣區(qū)的稅收優(yōu)惠政策做了細(xì)致的分析。“事前做足功課，是享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼的重要前提。”馮海燕說(shuō)。

國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處處長(zhǎng)劉麗提醒，企業(yè)投資前一定要注意全面深入了解粵港澳三地的稅制區(qū)別。她說(shuō)，粵港澳在稅種、稅率、征稅模式等方面均存在較大差異，如中國(guó)香港以所得稅為主，中國(guó)內(nèi)地以增值稅和所得稅為主；稅收管轄權(quán)方面，中國(guó)內(nèi)地實(shí)行“屬地+屬人”原則，而中國(guó)香港和中國(guó)澳門實(shí)行單一的屬地來(lái)源原則，且征稅范圍較窄；對(duì)商品生產(chǎn)銷售，中國(guó)內(nèi)地要求企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票，而中國(guó)香港則沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)若不熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂照?，容易帶?lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“企業(yè)可以提前通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)查閱中國(guó)香港、中國(guó)澳門的投資稅收指南。”劉麗說(shuō)。

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處副處長(zhǎng)柴生偉在日常工作中常與投資粵港澳大灣區(qū)的企業(yè)打交道。在他看來(lái)，充分了解中國(guó)香港、中國(guó)澳門和中國(guó)內(nèi)地的稅收政策后，最重要的是結(jié)合企業(yè)具體情況設(shè)計(jì)合理的投資架構(gòu)，在避免重復(fù)納稅的前提下，盡可能享受稅收優(yōu)惠。實(shí)務(wù)中，境內(nèi)A企業(yè)就曾因忽略這個(gè)問(wèn)題而造成不小的損失。

A公司為了實(shí)現(xiàn)海外上市，在中國(guó)香港設(shè)立投資平臺(tái)（一級(jí)子公司B公司），再以“返程投資”的形式，投資控股中國(guó)內(nèi)地二級(jí)子公司C公司。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，C公司繳納25%的企業(yè)所得稅后，將稅后利潤(rùn)分配給B公司時(shí)，須按照10%稅率扣繳預(yù)提所得稅，如符合《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的規(guī)定，可以按照5%的協(xié)定稅率扣繳預(yù)提所得稅。

按照中國(guó)香港現(xiàn)行稅法的規(guī)定，B公司收到C公司分配的股息時(shí)，不需要再繳納香港利得稅。但是，B公司進(jìn)一步向境內(nèi)母公司A分配股息時(shí)，原先由C公司代扣代繳的預(yù)提所得稅和C公司自行繳納的企業(yè)所得稅，都不能參與境內(nèi)企業(yè)所得稅的抵免。在此情況下，A公司取得的境外股息需按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。換句話說(shuō)，如果A公司不采取返程投資，只需要按照25%的稅率繳納一道企業(yè)所得稅。在返程投資方式下，由于中間層B公司屬于中國(guó)香港的稅收管轄權(quán)，其直接或間接負(fù)擔(dān)的境內(nèi)稅款不能參與境外所得抵免計(jì)算。對(duì)A公司而言，這種“境內(nèi)—境外—境內(nèi)”投資架構(gòu)，在稅收上看很不劃算，也增加了管理成本。

為此，柴生偉提醒，企業(yè)在投資大灣區(qū)過(guò)程中，一定要提前做好合理的投資架構(gòu)安排，尤其是以香港作為平臺(tái)進(jìn)行上市及資金籌集時(shí)，既要考慮灣區(qū)內(nèi)稅制差異的優(yōu)勢(shì)，也要注意這種差異所帶來(lái)的額外稅收成本，做出更優(yōu)的架構(gòu)設(shè)計(jì)，避免類似控股方、集團(tuán)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)實(shí)體在內(nèi)地，投資主體在中國(guó)香港的投資架構(gòu)帶來(lái)重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

提醒2 | 重視科技創(chuàng)新，充分享受稅收優(yōu)惠

采訪過(guò)程中，不少企業(yè)的負(fù)責(zé)人表示，與國(guó)際一流灣區(qū)相比，粵港澳大灣區(qū)最大的差距在科技創(chuàng)新，最大的潛力也在科技創(chuàng)新。因此，投資粵港澳大灣區(qū)，中國(guó)內(nèi)地、中國(guó)香港和中國(guó)澳門有關(guān)科技創(chuàng)新方面的優(yōu)惠政策尤其值得重點(diǎn)關(guān)注。

有關(guān)專家介紹，在中國(guó)內(nèi)地，高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率，企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限延長(zhǎng)至10年，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)100%扣除等。香港對(duì)于符合條件的研發(fā)費(fèi)用，還可以加計(jì)扣除200%和300%。不過(guò)，一些企業(yè)由于忽視了稅收政策的細(xì)節(jié)，未能充分享受稅收優(yōu)惠。

中國(guó)內(nèi)地S企業(yè)是一家高新技術(shù)企業(yè)，在中國(guó)香港設(shè)立了研發(fā)分公司。2019年，香港分公司取得經(jīng)營(yíng)所得5000萬(wàn)元，并遵照規(guī)定在香港繳納了利得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件）的規(guī)定，S公司對(duì)來(lái)源于香港分公司的所得，繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以抵免境外已納所得稅額。

但是，S公司在高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定時(shí)，只提供了內(nèi)地企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額以及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)，并沒(méi)有將香港分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo)納入計(jì)算。因此，對(duì)來(lái)源于香港分公司的所得，S公司需按照25%的法定稅率抵免計(jì)算境內(nèi)企業(yè)所得稅，而無(wú)法執(zhí)行15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。

在實(shí)務(wù)中，因適用條件不匹配而無(wú)法享受到相應(yīng)稅收優(yōu)惠的案例并不少見(jiàn)。專家提醒企業(yè)，在申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，一定要特別關(guān)注相關(guān)的稅收條件，確保最大限度享受稅收紅利。

同時(shí)，廣東省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處處長(zhǎng)劉麗提醒，扣繳申報(bào)和對(duì)外付匯流程的準(zhǔn)確性和完整性也是企業(yè)需要注意的。為提升大灣區(qū)企業(yè)對(duì)外付匯和辦理跨境涉稅業(yè)務(wù)的便利性，廣東省稅務(wù)局推出了“國(guó)際匯稅通”平臺(tái)，企業(yè)可依托該平臺(tái)高效完成對(duì)外支付業(yè)務(wù)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

提醒3 | 跨境交易漸多，合規(guī)處理復(fù)雜事項(xiàng)

隨著粵港澳大灣區(qū)的快速發(fā)展，企業(yè)復(fù)雜跨境事項(xiàng)日漸增多，相關(guān)稅務(wù)處理能力也面臨新的挑戰(zhàn)。其中，如何實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配的合理公允，特別是在灣區(qū)內(nèi)開(kāi)展合作研發(fā)、科技創(chuàng)新和品牌推廣等知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的企業(yè)，如何處理無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)分割的問(wèn)題，將會(huì)成為一個(gè)比較突出的問(wèn)題。“涉及跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，一定要按照獨(dú)立交易原則，合理合規(guī)地統(tǒng)籌跨境研發(fā)活動(dòng)和跨境交易安排。”深圳市稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處副處長(zhǎng)柴生偉說(shuō)。

中國(guó)香港企業(yè)M公司設(shè)在大灣區(qū)內(nèi)地的子公司A公司，除負(fù)責(zé)內(nèi)地的零售業(yè)務(wù)外，主要負(fù)責(zé)某服裝品牌在中國(guó)內(nèi)地的批發(fā)、廣告宣傳的策劃推廣，以及在各地設(shè)立分公司或特許加盟店，并對(duì)各地分公司和加盟商實(shí)施不同的管理和監(jiān)督等職能。M公司只負(fù)責(zé)服裝的設(shè)計(jì)、商業(yè)規(guī)劃以及在中國(guó)香港和中國(guó)澳門的推廣，但是A公司每年按銷售收入的8%向M公司支付商標(biāo)使用費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查后認(rèn)為，A公司承擔(dān)了品牌主要的營(yíng)銷與推廣活動(dòng)，并且品牌的主要價(jià)值在內(nèi)地形成，商標(biāo)使用費(fèi)應(yīng)采用剩余利潤(rùn)分割法進(jìn)行調(diào)整。最終，A公司共調(diào)增應(yīng)納稅所得額2億多元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6000多萬(wàn)元。

記者了解到，為了幫助更多企業(yè)避免出現(xiàn)類似的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前廣州南沙稅務(wù)部門已推出灣區(qū)跨境涉稅事項(xiàng)早期中立評(píng)估機(jī)制，一方面消除了企業(yè)跨境經(jīng)營(yíng)所面臨稅制差異帶來(lái)的不確定性，另一方面將有效化解復(fù)雜涉稅事項(xiàng)認(rèn)定處理中潛在的征納分歧。基于此，建議企業(yè)注意用好稅務(wù)部門推出的創(chuàng)新服務(wù)舉措，同時(shí)積極提升自身稅務(wù)管理水平，按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告，主動(dòng)提升信息披露水平，減少跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

除了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題，稅收協(xié)定的運(yùn)用也是大灣區(qū)內(nèi)企業(yè)會(huì)頻繁遇到的問(wèn)題。目前，我國(guó)已對(duì)外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，此外，還與中國(guó)香港和中國(guó)澳門兩個(gè)特別行政區(qū)分別簽署了對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排，與臺(tái)灣地區(qū)簽署了《海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議》。對(duì)此，深圳市稅務(wù)部門提醒企業(yè)，享受稅收協(xié)定待遇的確能有效降低稅負(fù)，但也要注意符合適用條件。

中國(guó)香港的B公司在中國(guó)內(nèi)地投資了一家企業(yè)A公司，持股比例45%。2019年6月，A公司經(jīng)董事會(huì)決議向投資方分配股息，其中歸屬于香港公司的股息達(dá)到3060萬(wàn)元。在繳納對(duì)外分配股息的預(yù)提所得稅時(shí)，A公司認(rèn)為香港B公司是該筆股息的“受益所有人”，并根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，享受5%的股息分配協(xié)定待遇稅率。然而，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)香港B公司并不符合“受益所有人”認(rèn)定條件，需要補(bǔ)繳稅款153萬(wàn)元。

柴生偉表示，境外企業(yè)投資內(nèi)地時(shí)，通常會(huì)在香港設(shè)立中間層的特殊目的公司，在對(duì)境外分配股息時(shí)，由中國(guó)內(nèi)地企業(yè)支付給香港的中間層公司，可以適用內(nèi)地與香港稅收安排下5%（股息所得）或7%（利息和特許權(quán)使用費(fèi)）的優(yōu)惠所得稅率。“這一切的前提，是中間層公司必須滿足‘受益所有人’的認(rèn)定條件。”柴生偉說(shuō)。

據(jù)悉，深圳市稅務(wù)局與廣東省稅務(wù)局近期聯(lián)合啟動(dòng)了粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)定待遇協(xié)作管理工作機(jī)制，周大福珠寶集團(tuán)成為首家受惠的港資企業(yè)。在該機(jī)制下，符合條件的非居民納稅人，在大灣區(qū)僅需向一地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送后續(xù)管理資料，不僅流程簡(jiǎn)化，而且可實(shí)現(xiàn)灣區(qū)內(nèi)核查結(jié)果互認(rèn)，為投資灣區(qū)的跨境納稅人提供更多的辦稅便利和稅收確定性。來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

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