海南的發(fā)展計劃包括開放貨物和服務(wù)貿(mào)易、開放經(jīng)濟領(lǐng)域、促進人員和資本流動等。而實現(xiàn)該計劃的途徑之一是為海南建立獨特的稅收制度。來源:騰訊網(wǎng)

那么同樣是自貿(mào)港，海南的稅收政策比起世界聞名的新加坡港和中國香港，是否具有足夠的競爭力呢？

雖然從目前的發(fā)展水平上看， 2019年，海南的GDP為698億美元，而新加坡的GDP為3721億美元，香港的GDP為3660億美元。海南和新加坡、香港的差距還是很明顯的。但是，隨著自貿(mào)港的政策逐步落地，海南還是很可能在外商投資領(lǐng)域成為新加坡和香港的有力競爭對手。

從稅收政策的角度，為支持海南自貿(mào)港建設(shè)，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕32號）。盡管具體管理辦法有待細化，海南自貿(mào)港的稅收政策與新加坡和香港現(xiàn)行稅收政策相比，短期內(nèi)存在明顯差異。但是從長遠來看，海南自由港還是極具競爭力的。

那么，我們就來比較一下三者的稅收政策：

一、企業(yè)所得稅稅率

海南自貿(mào)港的企業(yè)所得稅稅率為15%，略低于香港和新加坡。中國目前的法定稅率是25%，其中某些企業(yè)（如高新技術(shù)企業(yè)），可享受15%的優(yōu)惠稅率。海南計劃先將15%的優(yōu)惠稅率的適用范圍擴大到所有鼓勵類產(chǎn)業(yè)， 2035年前再擴大到所有產(chǎn)業(yè)（負面清單模式）。

海南自貿(mào)港與新加坡、香港的主要區(qū)別之一，是海南自貿(mào)港起初先側(cè)重于特定行業(yè)，如旅游業(yè)和醫(yī)療保健業(yè)。此外，方案還強調(diào)實物貿(mào)易，如國際物流、航運和其他與貿(mào)易有關(guān)的活動。雖然方案也提到了高科技產(chǎn)業(yè)，但沒有提及銀行業(yè)、金融服務(wù)業(yè)或類似行業(yè)。這似乎表明，海南自貿(mào)區(qū)不會在吸引金融行業(yè)方面與香港或新加坡展開競爭。另一個原因可能在于，海南自貿(mào)港若強調(diào)提升金融服務(wù)業(yè)，則可能會與上海存在競爭。

二、境外收入的免稅政策

1.香港

在香港設(shè)立公司的主要吸引力之一，是香港采用地域來源原則征稅。香港稅務(wù)局將此描述為：

只對在香港產(chǎn)生或來源于香港的利潤予以征收利得稅。簡而言之，任何人在香港營商，但其利潤是從香港以外的地區(qū)獲得，則不須在香港就有關(guān)利潤繳稅。

這意味著，如果一家公司能夠證明產(chǎn)生相關(guān)利潤的業(yè)務(wù)是在香港以外地區(qū)進行的，那么這些利潤將免稅。例如：

貨物的制造工序部分在香港進行，而部分在香港以外進行，則與在香港以外的制造工序有關(guān)的利潤，不會視作為在香港產(chǎn)生的利潤。

銷售公司將其代理人派往香港以外的辦事處與客戶會面，銷售代理的活動也完全在香港外進行，其取得的傭金收入通常無需納稅。

此外，香港不向海外子公司分回的股息課稅。

2.新加坡

新加坡最吸引人之處，是其對來源于法定稅率不低于15%的國家（地區(qū)）的收入免稅。這意味著，在新加坡設(shè)立總部是不錯的選擇，因為總部在新加坡可能無需繳納額外稅款。例如，如果位于新加坡的總部從在英國（法定稅率為19%）以及中國（法定稅率為25%）開展的業(yè)務(wù)活動中獲得收入，則其在新加坡無需再繳納任何稅款。

此外，如果說雖然英國的法定稅率為19%，但對高科技公司有免稅規(guī)定（即位于英國的子公司在英國實際適用的稅率為0），則新加坡的免稅規(guī)定仍將適用。因此，對于希望設(shè)立總部，同時能夠利用高稅收國家（地區(qū)）的知識產(chǎn)權(quán)稅收減免政策的科技公司，新加坡極具吸引力，因為這些從海外取得的收入在新加坡是免稅的。

3.海南自貿(mào)港

海南自貿(mào)港只規(guī)定了若要適用免稅規(guī)定，則被投資國（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率需不低于5%，該值明顯低于新加坡，但高于香港。

股息豁免政策可能會對公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響。例如，一家位于上海的公司，在海外設(shè)立了一家子公司，子公司在海外按10%的稅率納稅，那么當(dāng)上海公司取得來源于海外子公司的收入時，須繳納額外稅款。但是，如果這家上海公司在海南自貿(mào)港設(shè)立一家小型子公司，并將該實體用于所有對外投資，則海南子公司無需就境外分回股息納稅。此外，當(dāng)海南子公司向上海母公司分配股息時仍然不需要繳納稅款，因為居民企業(yè)之間的股息通常適用免稅規(guī)定。然而，在獲知更多細節(jié)之前，為國內(nèi)重組投入資源還為時過早。

三、個人所得稅稅率

對個人所得稅實行最高15%的稅率是一個大膽的做法，此舉削弱了香港和新加坡的競爭力。目前，中國的個人所得稅實行3%-45%的七級級額累進稅率。因此，最高15%的稅率可顯著增加個人收入。

除了國際問題，還有國內(nèi)問題需要考慮。例如，北京和上海成為中國商業(yè)中心的部分原因，是這些城市的高校畢業(yè)生人數(shù)眾多。為取得成功，海南還需吸引優(yōu)秀的高校畢業(yè)生和資深的高技能人才移居海南。

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