一、增值稅概述

增值稅是以商品流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。由于增值稅以增值額為征稅對(duì)象，因此，增值稅相對(duì)于傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅而言更具有中性性質(zhì)。世界上大部分國(guó)家所設(shè)計(jì)的稅制結(jié)構(gòu)中均有增值稅，并且有些國(guó)家已經(jīng)把增值稅作為該國(guó)的主體稅種，如智利、匈牙利、新西蘭等。

1.中國(guó)增值稅概述

中國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，并且于1984年和1993年進(jìn)行了兩次改革，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)，2009年國(guó)務(wù)院又決定將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，2011底開(kāi)始在上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，隨后在全國(guó)范圍內(nèi)推行，現(xiàn)已將交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行了“營(yíng)改增”。

中國(guó)采用雙主體的稅制模式，即以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主。流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三大稅種，其中增值稅是中國(guó)稅收收入的主要來(lái)源。雖然近些年增值稅比重有所下降，但到目前為止增值稅仍然是中國(guó)主要的稅種。近些年在不斷推進(jìn)“營(yíng)改增”的背景下，未來(lái)幾年中國(guó)增值稅比重將有所提高。

2.菲律賓增值稅概述

菲律賓在1997年正式頒布增值稅法案。根據(jù)菲律賓稅務(wù)局的數(shù)據(jù)顯示，2013年菲律賓所得稅（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）占稅收總收入的59%，增值稅占稅收總收入21%，因此在菲律賓增值稅屬于第二大稅種。菲律賓增值稅占稅收收入比重多年來(lái)基本維持不變，即在20%上下浮動(dòng)。

二、納稅人

1.中國(guó)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。但在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅的部分納稅人也已變更為增值稅的納稅人，如交通運(yùn)輸業(yè)納稅人、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人。為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，中國(guó)按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算等標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般來(lái)說(shuō)，一般納稅人要比小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模更大，會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。而在中國(guó)，“營(yíng)改增”之前納稅人從事無(wú)形資產(chǎn)、部分勞務(wù)交易時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.菲律賓

根據(jù)菲律賓增值稅法案的規(guī)定，任何從事交易或業(yè)務(wù)、銷售貨物、交換、租賃商品或財(cái)產(chǎn)、提供服務(wù)的人士，以及任何進(jìn)口商品的人士都應(yīng)征收的增值稅。從事交易或業(yè)務(wù)既包括定期從事的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)行為，也包括偶然的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)行為。而商品或財(cái)產(chǎn)指的是所有可進(jìn)行金錢估算的有形及無(wú)形物品，包括專利、版權(quán)、商譽(yù)、商標(biāo)、廣播、有線電視等等。菲律賓沒(méi)有小規(guī)模納稅人的界定，不管企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、會(huì)計(jì)核算水平如何，均采用統(tǒng)一的征管方法。另外，在菲律賓由于沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種，納稅人在勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)需要繳納增值稅。

中國(guó)與菲律賓有關(guān)增值稅納稅人的規(guī)定有所不同。如果將來(lái)中國(guó)全面實(shí)行了“營(yíng)改增”，那么其納稅人范疇將與菲律賓增值稅納稅人范疇有更多重合之處。

三、稅率

1.中國(guó)

截止目前為止，中國(guó)增值稅稅率分為基本稅率和低稅率?；径惵蕿?7%，低稅率有13%、11%、6%三檔。另外，針對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)置有3%的征收率。對(duì)于部分出口商品實(shí)行零稅率。

2.菲律賓

根據(jù)菲律賓2005年稅法修正案的規(guī)定，菲律賓增值稅基本稅率為10%，但是如果存在以下兩種情況，增值稅基本稅率將提高至12%。這兩種情況為：一是當(dāng)增值稅稅收收入占上年GDP比重超過(guò)2.8%；二是政府赤字占上年GDP比重超過(guò)1.5%。除了基本稅率，菲律賓增值稅還有0%的稅率，主要針對(duì)出口銷售、外幣銷售、 向特別法中規(guī)定免稅或菲律賓作為簽約國(guó)簽署并生效的國(guó)際協(xié)議中規(guī)定適用零稅率的人士或?qū)嶓w進(jìn)行的銷售。

3.稅率比較

從稅率高低水平上來(lái)看，中國(guó)增值稅率高于菲律賓，包括基本稅率水平和低稅率水平。說(shuō)明中國(guó)增值稅稅負(fù)高于菲律賓。從稅率靈活性上來(lái)看，菲律賓的稅率設(shè)置比中國(guó)更加靈活，如果政府赤字率過(guò)高，菲律賓將通過(guò)提高增值稅稅率籌集更多財(cái)政收入彌補(bǔ)財(cái)政缺口，而中國(guó)增值稅稅率設(shè)置較為固定，17%的基本稅率和13%的低稅率從1994年開(kāi)始實(shí)施后未曾調(diào)整過(guò)。

四、計(jì)稅方法比較

中國(guó)增值稅一般納稅人計(jì)稅方法與菲律賓的基本一致，均采用購(gòu)進(jìn)扣除法。不同之處在于為了征管方便，中國(guó)對(duì)于小規(guī)模納稅人增值稅采用簡(jiǎn)易方式征收，而菲律賓沒(méi)有此規(guī)定。

五、優(yōu)惠政策比較

首先從增值稅優(yōu)惠方式上，中國(guó)采用多種優(yōu)惠方式，包括免稅、即征退退、先征后退等，而菲律賓只有免稅一種。從增值稅優(yōu)惠內(nèi)容上來(lái)看，有些內(nèi)容兩國(guó)是一致的，如均有對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、林業(yè)產(chǎn)品等基本生活資料給予免稅的政策；也有些優(yōu)惠政策兩國(guó)有所區(qū)別，如中國(guó)有支持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，而菲律賓沒(méi)有，菲律賓有對(duì)藝術(shù)家銷售其藝術(shù)作品的優(yōu)惠政策，而中國(guó)沒(méi)有。

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